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时刻: 2019-05-07 16:21:54 来历: 北京税务  网友谈论 0
  • 为贯彻落实党中央、国务院决议计划布置,推动增值税实质性减税,财政部、税务总局、海关总署联合发布《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税变革有关方针的布告》(财政部 税务总局 海关总署布告2019年第39号,以下称39号布告),并发布一系列深化增值税变革的配套措施,清晰了2019年深化增值税变革的方针规则、征管规则及详细的履行口径。

目录


榜首部分 概述

第二部分 事例剖析

【填写事例1】开具13%税率发票申报表填写事例

【填写事例2】开具9%税率发票申报表填写事例

【填写事例3】开具16%税率红字发票申报表填写事例

【填写事例4】不动产进项税额抵扣申报表填写事例

【填写事例5】不动产待抵扣进项税额抵扣申报表填写事例

【填写事例6】旅客运送服务进项税额抵扣申报表填写事例

【填写事例7】适用加计抵减方针申报表填写事例 1

【填写事例8】适用加计抵减方针申报表填写事例 2

【填写事例9】适用加计抵减方针申报表填写事例 3

【填写事例10】期末留抵税额退税后申报表填写事例

【填写事例11】归纳申报表填写事例


榜首部分 概述


为贯彻落实党中央、国务院决议计划布置,推动增值税实质性减税,财政部、税务总局、海关总署联合发布《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税变革有关方针的布告》(财政部 税务总局 海关总署布告2019年第39号,以下称39号布告),并发布一系列深化增值税变革的配套措施,清晰了2019年深化增值税变革的方针规则、征管规则及详细的履行口径。


自2019年4月1日起,在全国规模内推动增值税实质性减税作业,本次增值税实质性减税首要包括增值税一般交税人发作增值税应税出售行为和进口货品税率下调、扩展进项税抵扣规模、试行增值税期末留抵税额退税准则等内容。为习惯新的减税方针,国家税务总局发布了《国家税务总局关于调整增值税交税申报有关事项的布告》(国家税务总局布告2019年第15号,以下称15号布告),清晰增值税一般交税人申报表(以下称申报表)部分调整内容。以下将结合申报表的改变,以事例剖析的方式整理本次增值税变革新方针实施后申报表的填写关键。


第二部分 事例剖析


填写事例1:开具13%税率发票申报表填写事例


某企业为增值税一般交税人,2019年4月出售一批货品,开具一张13%税率的增值税专用发票,金额100000元,税额13000元;发作有形动产运营租借事务,开具一张13%税率的增值税普通发票,金额50000元,税额6500元。


剖析


依据39号布告榜首条规则“增值税一般交税人发作增值税应税出售行为或许进口货品,原适用16%税率的,税率调整为13%”,企业出售适用13%税率应税货品、服务,应开具13%税率发票。


依据15号布告榜首条规则,原《增值税交税申报表附列材料(一)》(本期出售状况明细,以下称《附列材料(一)》)中的第1栏项目名称由“16%税率的货品及加工修补修配劳务”调整为“13%税率的货品及加工修补修配劳务”,第2栏项目名称由“16%税率的服务、不动产和无形资产”调整为“13%税率的服务、不动产和无形资产”,因而开具的税率为13%的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“13%税率的货品及加工修补修配劳务”“13%税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。


1.《附列材料(一)》第1行“13%税率的货品及加工修补修配劳务”:

本行“开具增值税专用发票”“出售额”列=100000(元)

本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=13000(元)


《附列材料(一)》第2行“13%税率的服务、不动产和无形资产”:

本行“开具其他发票”“出售额”列=50000(元)

本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=6500(元)

本月销项(应纳)税额算计=13000+6500=19500(元)

该企业2019年4月(税款所属期)《附列材料(一)》填写如下所示:

2.该企业2019年4月(税款所属期)《增值税交税申报表(一般交税人适用)》(以下称主表)填写如下所示:


填写事例2:开具9%税率发票申报表填写事例


某企业为增值税一般交税人,2019年4月供给交通运送服务,开具一张9%税率的增值税专用发票,金额200000元,税额18000元;出售一批货品,开具一张9%税率的增值税普通发票,金额100000元,税额9000元。


剖析


依据39号布告榜首条规则“增值税一般交税人发作增值税应税出售行为或许进口货品,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%”,企业出售适用9%税率的应税货品、服务,应开具9%税率发票。


依据15号布告榜首条规则,原《附列材料(一)》中的第4a栏调整为第3栏,项目名称由“10%税率的货品及加工修补修配劳务”调整为“9%税率的货品及加工修补修配劳务”,第4b栏调整为第4栏,项目名称由“10%税率的服务、不动产和无形资产”调整为“9%税率的服务、不动产和无形资产”,因而开具的税率为9%的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“9%税率的货品及加工修补修配劳务”“9%税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。


1.《附列材料(一)》第3行“9%税率的货品及加工修补修配劳务”:

本行“开具其他发票”“出售额”列=100000(元)

本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=9000(元)


《附列材料(一)》第4行“9%税率的服务、不动产和无形资产”:

本行“开具增值税专用发票”“出售额”列=200000(元)

本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=18000(元)

本月销项(应纳)税额算计=9000+18000=27000(元)

该企业2019年4月(税款所属期)《附列材料(一)》填写如下所示:

2.该企业2019年4月(税款所属期)主表填写如下所示:

填写事例3:开具16%税率红字发票申报表填写事例


某企业为增值税一般交税人,2019年6月发作2019年2月出售的货品退货,开具一张16%税率的红字增值税专用发票,金额40000元,税额6400元;出售一批产品,开具一张13%税率的增值税专用发票,金额60000元,税额7800元。


剖析


依据15号布告榜首条规则,原《附列材料(一)》中的第1栏项目名称由“16%税率的货品及加工修补修配劳务”调整为“13%税率的货品及加工修补修配劳务”,因而开具的税率为13%的增值税专用发票列明的金额、税额应填写在“13%税率的货品及加工修补修配劳务”的对应栏次。依据15号布告第三条“本布告实施后,交税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时,依照申报表调整前后的对应联系,别离填写相关栏次”规则,因而该企业开具的16%税率红字专用发票,应填写在“13%税率的货品及加工修补修配劳务”栏次。


1.《附列材料(一)》第1行“13%税率的货品及加工修补修配劳务”:

本行“开具增值税专用发票”“出售额”列=-40000+60000=20000(元)

本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=-6400+7800=1400(元)

该企业2019年6月(税款所属期)《附列材料(一)》填写如下所示:

2.该企业2019年6月(税款所属期)主表填写如下所示:

填写事例4:不动产进项税额抵扣申报表填写事例


某企业为增值税一般交税人,2019年6月购进不动产,获得1份增值税专用发票并已认证相符,金额8000000元,税额720000元。


剖析


依据39号布告规则,自2019年4月1日起,《营业税改征增值税试点有关事项的规则》(财税〔2016〕36号印发)榜首条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点中止履行,交税人获得不动产或许不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。


该交税人获得的购入不动产的增值税专用发票所列进项税额应填入《增值税交税申报表附列材料(二)》(本期进项税额明细,以下称《附列材料(二)》)对应栏次,一起填入本表第9栏“(三)本期用于购建不动产的扣税凭据”。


1.该企业2019年6月(税款所属期)《附列材料(二)》填写如下所示:

2.该企业2019年6月(税款所属期)主表填写如下所示:


填写事例5:不动产待抵扣进项税额抵扣申报表填写事例


某企业为增值税一般交税人,2019年3月税款所属期,《增值税交税申报表附列材料(五)》(不动产分期抵扣核算表)第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额为450000元。2019年5月税款所属期,企业决定将未抵扣的税额进行抵扣。


剖析


依照方针规则2019年4月1日起,《营业税改征增值税试点有关事项的规则》(财税〔2016〕36号印发)榜首条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点中止履行,交税人获得不动产或许不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前依照上述规则没有抵扣结束的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中一次性抵扣,结转填入《附列材料(二)》第8b栏“其他”。


1.该企业2019年5月(税款所属期)《附列材料(二)》填写如下所示:

2.该企业2019年5月(税款所属期)主表填写如下所示:

填写事例6:旅客运送服务进项税额抵扣申报表填写事例


某企业为增值税一般交税人,2019年4月购进按规则答应抵扣的国内旅客运送服务。获得1份增值税专用发票,金额20000元,税额1800元;获得1份增值税电子普通发票,金额8000元,税额720元;获得1张注明旅客身份信息的航空运送电子客票行程单,票价2200元,民航开展基金50元,燃油附加费120元;获得5张注明旅客身份信息的铁路车票,票面金额算计2180元;获得15张注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票,票面金额算计5150元。


剖析


依据39号布告第六条规则,交税人购进国内旅客运送服务,其进项税额答应从销项税额中抵扣。


获得增值税专用发票的,可抵扣的进项税额为发票上注明的税额,即1800元;


获得增值税电子普通发票的,可抵扣进项税额为发票上注明的税额,即720元;


获得注明旅客身份信息的航空运送电子客票行程单的,依照下列公式核算进项税额:

航空旅客运送进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%=(2200+120)÷(1+9%)×9%=191.56(元)


需求留意,民航开展基金不作为核算进项税额的基数。


获得注明旅客身份信息的铁路车票的,依照下列公式核算进项税额:


铁路旅客运送进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%=2180÷(1+9%)×9%=180(元)


获得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,依照下列公式核算进项税额:


公路、水路等其他旅客运送进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%=5150÷(1+3%)×3%=150(元)


1.《附列材料(二)》第2行“其间:本期认证相符且本期申报抵扣”:

本行“份数”列=1(份)

本行“金额”列=20000(元)

本行“税额”列=1800(元)


《附列材料(二)》第8b行“其他”:

本行“份数”列=22(份)

本行“金额”列=8000+(2200+120)÷(1+9%)+2180÷(1+9%)+5150÷(1+3%)=17128.44(元)

本行“税额”列=720+191.56+180+150=1241.56(元),本行填写企业获得的除增值税专用发票以外的其他扣税凭据答应抵扣的进项税额。


《附列材料(二)》第10行“(四)本期用于抵扣的旅客运送服务扣税凭据”:

本行“份数”列=23(份)

本行“金额”列=20000+17128.44=37128.44

本行“税额”列=1800+1241.56=3041.56(元),本行填写企业本月答应抵扣的一切国内旅客运送服务进项税额。


该企业2019年4月(税款所属期)《附列材料(二)》填写如下所示:

2.该企业2019年4月(税款所属期)主表填写如下所示:

填写事例7:适用加计抵减方针申报表填写事例 1


某企业2018年3月20日建立,自2019年1月1日起登记为一般交税人。在2018年4月至2018年12月小规模期间,仅供给信息技术服务获得出售额400000元,2019年1月至2019年3月一般交税人期间,供给信息技术服务获得出售额580000元,出售应税货品获得出售额200000元。企业2019年4月,发作销项税额50000元,获得一般计税项目进项税额100000元。


剖析


依据39号布告第七条榜首项规则,自2019年4月1日至2021年12月31日,答应出产、生活性服务业交税人依照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应交税额(以下称加计抵减方针)。


本布告所称出产、生活性服务业交税人,是指供给邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)获得的出售额占悉数出售额的比重超越50%的交税人。四项服务的详细规模依照《出售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)履行。


2019年3月31日前建立的交税人,自2018年4月至2019年3月期间的出售额(运营期不满12个月的,依照实践运营期的出售额)契合上述规则条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减方针。


该企业在2018年4月至2019年3月期间,供给现代服务获得出售额占悉数出售额比重=(400000+580000)÷(400000+580000+200000)=83%,超越50%,适用加计抵减方针。需求留意的是,在核算出售额比重时,应包括小规模期间发作的出售额。


1.情形一:如企业于2019年4月经过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减方针的声明》,承认适用方针有效期为2019年4月1日至2019年12月31日。


企业2019年4月可计提的加计抵减额=100000×10%=10000(元)


依照15号布告规则,企业计提的加计抵减额应填写在《增值税交税申报表附列材料(四)》(税额抵减状况表,以下称《附列材料(四)》)相关栏次。因为该企业2019年4月销项税额小于进项税额,本期应交税额为0,所以计提的加计抵减额不应在本期抵减,应填写在《附列材料(四)》第6行“期末余额”列,留下下期抵减。


(1)该企业2019年4月(税款所属期)《附列材料(四)》填写如下所示:

(2)该企业2019年4月(税款所属期)主表填写如下所示:

该企业2019年4月销项税额小于进项税额,应交税额为0元。


2.情形二:如企业于2019年6月经过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减方针的声明》,依照39号布告相关规则,适用方针有效期应为2019年4月至2019年12月。企业2019年5月获得的进项税额为120000元,期末留抵税额为0元,2019年6月获得的进项税额为80000元,2019年6月发作的销项税额为160000元。


交税人可计提但未计提的加计抵减额,可在承认适用加计抵减方针当期同时计提。


(1)企业2019年6月可计提的加计抵减额=(100000+120000+80000)×10%=30000(元)


该企业2019年6月(税款所属期)《附列材料(四)》填写如下所示:

(2)依照15号布告附件2《增值税交税申报表(一般交税人适用)》及其附列材料填写阐明的规则,适用加计抵减方针的交税人,应交税额按以下公式填写:


本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实践抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实践抵减额”;


本栏“即征即退项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实践抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实践抵减额”。


该企业2019年6月应交税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实践抵减额=160000-80000-30000=50000(元)


该企业2019年6月(税款所属期)主表填写如下所示:

需留意主表第19行“应交税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列材料(四)》第6行本期实践抵减额。


填写事例8:适用加计抵减方针申报表填写事例 2


某企业2019年5月1日建立,自2019年5月1日起登记为一般交税人。在2019年5月至2019年7月期间,供给信息技术服务获得出售额600000元,出售货品获得出售额400000元,抵扣的进项税额算计为60000元,2019年7月期末留抵税额为0元。该企业2019年8月发作销项税额100000元,获得进项税额50000元。


剖析


依据39号布告第七条榜首项规则,自2019年4月1日至2021年12月31日,答应出产、生活性服务业交税人依照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应交税额(以下称加计抵减方针)。


本布告所称出产、生活性服务业交税人,是指供给邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)获得的出售额占悉数出售额的比重超越50%的交税人。四项服务的详细规模依照《出售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)履行。


2019年4月1日后建立的交税人,自建立之日起3个月的出售额契合上述规则条件的,自登记为一般交税人之日起适用加计抵减方针。


该企业在2019年5月至2019年7月期间,供给现代服务获得出售额占悉数出售额比重=600000÷(600000+400000)=60%,超越50%,适用加计抵减方针。企业可于2019年8月经过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减方针的声明》,承认适用方针有效期为2019年5月至2019年12月。


依照39号布告相关规则,交税人可计提但未计提的加计抵减额,可在承认适用加计抵减方针当期同时计提。该企业2019年5月至2019年7月已抵扣的进项税额能够在2019年8月同时计提加计抵减额。


1.企业2019年8月可计提的加计抵减额=(60000+50000)×10%=11000(元)


该企业2019年8月(税款所属期)《附列材料(四)》填写如下所示:

2.依照15号布告附件2《增值税交税申报表(一般交税人适用)》及其附列材料填写阐明的规则,适用加计抵减方针的交税人,应交税额按以下公式填写:


本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实践抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实践抵减额”;


本栏“即征即退项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实践抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实践抵减额”。


企业2019年8月应交税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实践抵减额=100000-50000-11000=39000(元)


该企业2019年8月(税款所属期)主表填写如下所示:

需留意主表第19行“应交税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列材料(四)》第6行的本期实践抵减额。


填写事例9:适用加计抵减方针申报表填写事例 3


某企业为增值税一般交税人,2019年6月增值税申报表《附列材料(四)》第六行“一般项目加计抵减额核算”期末余额为5000元,2019年7月需求转出的进项税额60000元,该部分进项税额前期已计提加计抵减额。


剖析


依据39号布告第七条第二项规则,已计提加计抵减额的进项税额,按规则作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。核算公式如下:


当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%


当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额


1.该企业2019年7月(税款所属期)《附列材料(二)》填写如下所示:

2.该企业2019年7月当期调减加计抵减额=当期进项税额转出额×10%=60000×10%=6000(元)


该企业2019年7月本期可抵减额=期初余额+本期发作额-本期调减额=5000+0-6000=-1000(元)


该企业2019年7月(税款所属期)《附列材料(四)》填写如下所示:

需留意,本期可抵减额为负数时,本期实践抵减额为0,《附列材料(四)》中期末余额为-1000,留下下期冲减即可,不构成本期应交税额。


3.该企业7月本期应交税额=销项税额-实践抵扣税额=0-(-60000)=60000(元)


该企业2019年7月(税款所属期)主表填写如下所示:

填写事例10:期末留抵税额退税后申报表填写事例


某企业为增值税一般交税人,2019年3月税款所属期“期末留抵税额”为100000元,2019年4月至2019年9月税款所属期“期末留抵税额”均大于100000元,2019年9月税款所属期“期末留抵税额”为700000元;该企业契合增值税期末留抵税额退税方针,2019年10月征期内向主管税务机关请求交还留抵税额,进项构成份额为80%,主管税务机关于当月同意并交还留抵税额288000元,企业于2019年10月30日获得交还的留抵税额。


剖析


依据39号布告第八条第(六)项,自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税准则。交税人获得交还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额。


答应交还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成份额×60%=(700000-100000)×80%×60%=288000(元)


主管税务机关于2019年10月交还留抵税额288000元,因而交税人应在2019年10月(税款所属期)申报时,将交还的留抵税额288000元填入《附列材料(二)》第22栏“上期留抵税额退税”。


1.该企业2019年10月(税款所属期)《附列材料(二)》的填写如下所示:

2.该企业2019年10月(税款所属期)主表填写如下所示:


填写事例11:归纳申报表填写事例


某企业为增值税一般交税人,2019年4月发作有形动产运营租借事务,开具4张13%税率的增值税专用发票,金额算计1200000元,税额算计156000元;出售应税货品,开具1张13%税率的增值税普通发票,金额80000元,税额10400元。购进按规则答应抵扣的国内旅客运送服务,获得1张增值税专用发票,金额50000元,税额4500元;获得1张注明旅客身份信息的航空运送电子客票行程单,票价2000元,民航开展基金50元,燃油附加费120元;获得5张注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票,票面金额算计2060元。购进一栋不动产,获得1张增值税专用发票,金额1500000元,税额135000元。企业2019年4月契合加计抵减方针,并现已过电子税务局提交《适用加计抵减方针的声明》。


剖析


本期销项税额=156000+10400=166400(元)


购进国内旅客运送服务获得增值税专用发票的,可抵扣的进项税额为发票上注明的税额,即4500元;


获得注明旅客身份信息的航空运送电子客票行程单的,依照下列公式核算进项税额:


航空旅客运送进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%=(2000+120)÷(1+9%)×9%=175.05(元)


需求留意,民航开展基金不作为核算进项税额的基数。


获得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,依照下列公式核算进项税额:


公路、水路等其他旅客运送进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%=2060÷(1+3%)×3%=60(元)


购进国内旅客运送服务进项税额算计=4500+175.05+60=4735.05(元)


购进不动产获得增值税专用发票的,可抵扣的进项税额为发票上注明的税额,即135000元;


本期可抵扣进项税额=4735.05+135000=139735.05(元)


企业2019年4月可计提的加计抵减额=139735.05×10%=13973.51(元)


本期应交税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实践抵减额=166400-139735.05-13973.51=12691.44(元)


1.《附列材料(一)》第1行“13%税率的货品及加工修补修配劳务”:

本行“开具其他发票”“出售额”列=80000(元)

本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=10400(元)


《附列材料(一)》第2行“13%税率的服务、不动产和无形资产”:

本行“开具增值税专用发票”“出售额”列=1200000(元)

本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=156000(元)

本月销项(应纳)税额算计=156000+10400=166400(元)


该企业2019年4月(税款所属期)《附列材料(一)》填写如下所示:


2.《附列材料(二)》第2行“其间:本期认证相符且本期申报抵扣”:

本行“份数”列=2(份)

本行“金额”列=50000+1500000=1550000(元)

本行“税额”列=4500+135000=139500(元)


《附列材料(二)》第8b行“其他”:

本行“份数”列=6(份)

本行“金额”列=(2000+120)÷(1+9%)+2060÷(1+3%)=3944.95(元)

本行“税额”列=175.05+60=235.05(元),本行填写企业获得的除增值税专用发票以外的其他扣税凭据答应抵扣的进项税额。


《附列材料(二)》第9行“(三)本期用于购建不动产的扣税凭据”:

本行“份数”列=1(份)

本行“金额”列=1500000(元)

本行“税额”列=135000(元),本行填写企业本月答应抵扣的不动产进项税额。


《附列材料(二)》第10行“(四)本期用于抵扣的旅客运送服务扣税凭据”:

本行“份数”列=7(份)

本行“金额”列=50000+3944.95=53944.95(元)

本行“税额”列=4500+235.05=4735.05(元),本行填写企业本月答应抵扣的一切国内旅客运送服务进项税额。


该企业2019年4月(税款所属期)《附列材料(二)》填写如下所示:

3.该企业2019年4月(税款所属期)《附列材料(四)》填写如下所示:


4.该企业2019年4月(税款所属期)主表填写如下所示:


来历:北京税务

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